Opciones De Compra De Acciones No Calificadas

Las opciones de la Ley Federal de Contribuciones de Seguro (FICA) y la transferencia de compensación diferida sobre el divorcio. Esta sentencia concluye que las opciones de compra de acciones no calificadas y la remuneración diferida no calificada transferida por un empleado a un ex cónyuge incidente a un divorcio están sujetas a la Ley Federal de Contribuciones al Seguro (FICA), a la Ley del Impuesto al Desempleo Federal (FUTA) En la misma medida en que lo retenga el empleado. La sentencia también establece requisitos de presentación de informes aplicables a los pagos de salarios. Notificación 2002-31 modificada. (1) ¿Cuál es el efecto sobre el impuesto bajo la Ley Federal de Contribuciones al Seguro (FICA), la Ley del Impuesto sobre el Desempleo Federal (FUTA) y la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de los Salarios (retención del impuesto sobre la renta) de una transferencia de intereses (2) ¿Cuál es la información apropiada de los ingresos y / o salarios reconocidos con respecto a las opciones de compra de acciones no estatutarias y la remuneración diferida no calificada transferida a un ex cónyuge incidente a un divorcio Un divorcio HECHOS Los hechos son los mismos que en Rev. Rul. 2002-22, 2002-1 C. B. 849, y se reexpresan aquí por conveniencia. Antes de su divorcio en 2002, A y B eran personas casadas que residían en el Estado X que usaban el método de contabilidad y desembolso de efectivo. A es empleado por la Corporación Y. Antes del divorcio, Y emitió opciones de acciones no-estatutarias a A como parte de la compensación A 8217s. Las opciones de compra de acciones no tasadas no tenían un valor justo de mercado fácilmente verificable en el sentido de la sección 1.83-7 (b) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta en el momento concedido a A. Y por lo tanto ninguna cantidad fue incluida en el ingreso bruto de A 8217 con respecto a esas opciones en el momento de la donación. Y mantiene dos planes de compensación diferidos y no financiados en virtud de los cuales A gana el derecho a recibir pagos posteriores al empleo de Y. En virtud de uno de los planes de compensación diferidos, los participantes tienen derecho a pagos basados ​​en el saldo de cuentas individuales del tipo descrito en la sección 31.3121 (v) (2) -1 (c) (1) (ii) del Reglamento del Impuesto sobre el Empleo. Por el momento de A 8217s divorcio de B. A tenía un saldo de cuenta de 100 x bajo ese plan. Bajo el segundo plan de compensación diferido mantenido por Y. Los participantes tienen derecho a recibir una suma única o pagos periódicos después de la separación del servicio basado en una fórmula que refleja sus años de servicio y el historial de compensación con Y. Por el momento de A 8217s divorcio de B. A había acumulado el derecho a recibir una suma única de 50 x bajo el plan después de la terminación del empleo de A 8217 con Y. Los derechos contractuales de los 8217s a las prestaciones de compensación diferida bajo estos planes no estaban condicionados al desempeño de A 8217s de servicios futuros para Y. Bajo la ley del Estado X. Las opciones de compra de acciones y los derechos de compensación diferida sin fondos ganados por un cónyuge durante el período de matrimonio son bienes matrimoniales sujetos a división equitativa entre los cónyuges en caso de divorcio. De acuerdo con el acuerdo de propiedad incorporado en su sentencia de divorcio, A transfirió a B (1) un tercio de las opciones de acciones no tasadas emitidas a A por Y. (2) el derecho a recibir pagos de compensación diferidos de Y bajo el plan de saldo de la cuenta basado en 75 x del saldo de la cuenta de A 8217 bajo el plan en el momento del divorcio, y (3) el derecho a recibir una suma única de 25 X de Y bajo el otro plan de compensación diferido después de la terminación del empleo de A 8217 con Y. En 2006, B ejerce todas las opciones sobre acciones transferidas y recibe acciones Y con un valor justo de mercado superior al precio de ejercicio de las opciones. En 2011, A termina su empleo con Y. Y B recibe un pago único de 150 x del plan de saldo de la cuenta y un pago único de 25 x del otro plan de compensación diferido. LEY Y ANÁLISIS Rev. Rul. 2002-22 concluye que un contribuyente que transfiere intereses en opciones de acciones no estatutarias y compensación diferida no calificada al ex cónyuge del contribuyente incidente al divorcio no está obligado a incluir un monto en el ingreso bruto en la transferencia. La sentencia también concluye que el ex cónyuge, en lugar del contribuyente, debe incluir un monto en el ingreso bruto cuando el ex cónyuge ejerza las opciones sobre acciones o cuando la compensación diferida se paga o se pone a disposición del ex cónyuge. Salarios FICA Las secciones 3101 y 3111 imponen impuestos FICA sobre 8220wages8221 como dicho término se define en la sec. 3121 (a). Los impuestos de FICA consisten en el impuesto de Seguro de Vejez, Sobrevivientes y Discapacidad (impuesto de seguridad social) y el impuesto de Seguro de Hospital (impuesto de Medicare). Estos impuestos se imponen tanto al empleador como al empleado. Las secciones 3101 (a) y 3101 (b) imponen a los empleados parte del impuesto de seguridad social y el impuesto de Medicare, respectivamente. Las secciones 3111 (a) y (b) imponen a las partes del empleador del impuesto de seguridad social y el impuesto de Medicare, respectivamente. El artículo 3102 (a) estipula que la parte del empleado de los impuestos FICA debe ser recaudada por el empleador del contribuyente deduciendo el monto del impuesto de los salarios a medida que se pagan. El artículo 31.3102 (a) -1 (a) establece que el empleador está obligado a cobrar el impuesto, a pesar de que los salarios se pagan en algo que no sea dinero. El artículo 3102 (b) estipula que todo patrón requerido para deducir el impuesto de los empleados de FICA es responsable del pago de ese impuesto, y es indemnizado contra las reclamaciones y demandas de cualquier persona por el monto de cualquier pago realizado por dicho empleador. El término 8220wages8221 se define en la sección 3121 (a) para efectos de FICA como toda remuneración por empleo, incluyendo el valor en efectivo de toda la remuneración (incluidos los beneficios) pagados en cualquier medio distinto del efectivo, con ciertas excepciones específicas. La Sección 3121 (b) define el empleo como cualquier servicio, cualquiera que sea su naturaleza, realizado por un empleado para la persona que lo emplea, con ciertas excepciones específicas. El artículo 31.3121 (a) -1 (e) establece que en general el medio en el que se paga la remuneración es irrelevante. Puede ser pagado en efectivo o en efectivo. La remuneración pagada en cualquier otro medio que no sea efectivo se calcula sobre la base del valor justo de mercado de dichas partidas en el momento del pago. En virtud de la sección 3121 (v) (2), los montos diferidos bajo un plan de compensación diferida no calificado generalmente deben tenerse en cuenta cuando se realizan los servicios o, si es posterior, cuando no existe riesgo sustancial de confiscación. En la medida en que los pagos de beneficios bajo un plan de compensación diferida no calificada son atribuibles a los montos diferidos bajo el plan que se han tenido en cuenta para propósitos de FICA, los pagos de beneficios no son tratados como salarios de FICA. En la medida en que los pagos de beneficios son atribuibles a un monto diferido que no se ha tenido en cuenta para efectos fiscales de FICA, entonces los pagos de beneficios son tratados como salarios de FICA. Véase la sección 31.3121 (v) (2) -1 (d) (1) (ii). En las Enmiendas a la Seguridad Social de 1983, Ley Pública No. 98-21, 1983-2 CB 309, el Congreso agregó el lenguaje a la sec. 3121 (a) estipulando que nada en las regulaciones de retención del impuesto sobre la renta que provee una exclusión del salario para la retención del impuesto sobre la renta Se debe interpretar que requiere una exclusión similar de los salarios para fines FICA. El Comité considera que los importes exentos de retención del impuesto sobre la renta no deberían estar exentos del impuesto sobre el FICA a menos que el Congreso Ofrece una exclusión tributaria explícita.8221 S. Rep. No. 23, 98 Cong. 1ª Sess. A 42 (1983). El hecho de que los pagos sean incluidos en los ingresos brutos de una persona distinta de un empleado no elimina los pagos de los salarios de FICA. Véase Rev. Rul. 71-116, 1971-1 C. B. 277, sosteniendo que los pagos de salarios a un empleado en un estado de propiedad comunitaria son salarios FICA, aunque la mitad del salario se puede incluir en los ingresos brutos del cónyuge no empleado. Véase también Rev. Rul. 86-109, 1986-2 CB 196, que sostiene que los pagos de la remuneración por el empleo realizados después del fallecimiento de un empleado y en el año civil del fallecimiento son salarios para fines fiscales de FICA, aunque los montos se incluyen en el ingreso bruto de El destinatario y no el empleado. Rev. Rul. 2002-22 sostiene que, al ejercer una opción de compra de acciones no estatutaria obtenida por un cónyuge no empleado en virtud del divorcio, la propiedad transferida al cónyuge no empleador por el empleador tiene el mismo carácter y se incluye en los ingresos del cónyuge no empleador según la sección 83 (A) en la misma medida en que la propiedad habría sido incluido en los ingresos del empleado cónyuge si la opción hubiera sido retenida y ejercida por el cónyuge del empleado. Rev. Rul. 2002-22 sostiene además que la compensación diferida no calificada, cuyo derecho es obtenido por un cónyuge no empleado en virtud del divorcio, pagado o puesto a disposición del cónyuge no empleado tiene el mismo carácter y es incluido en los ingresos del cónyuge no empleado en la misma medida Ya que la compensación habría sido incluida en los ingresos del empleado cónyuge si la compensación hubiera sido pagada o puesta a disposición del cónyuge del empleado. Nada en la secta 1041, que se refiera a transferencias de bienes entre cónyuges o incidentes de divorcio, excluye los pagos a una persona que no sea un empleado del salario para propósitos de FICA. En ausencia de una disposición específica que excluya estos pagos de los salarios de la FICA, la compensación obtenida por el uso de las opciones sobre acciones por el cónyuge no empleado y la compensación diferida pagada o puesta a disposición del cónyuge no empleado conservan su carácter de salario del empleado Cónyuge a los fines de FICA. Por lo tanto, el pago de dicha remuneración está sujeto a FICA en la misma medida que si se pagó al cónyuge del empleado. Al mismo tiempo que el Servicio publicó Rev. Rul. 2002-22, también publicó el Aviso 2002-31, 2002-1 CB 908, que incluía una propuesta de reglamento de ingresos para la aplicación de FICA, FUTA y retención del impuesto sobre la renta, e información de ingresos y salarios, con respecto a las opciones de acciones no estatutarias Y la compensación diferida no calificada transferida a un ex cónyuge incidente de un divorcio (como se describe en los Hechos anteriores), y solicitó comentarios sobre la propuesta. En general, la resolución propuesta incluía la conclusión de que el ejercicio de las opciones y la remuneración diferida no calificada siguen sujetos a los impuestos FICA y FUTA en la misma medida que si hubieran sido retenidos por el empleado y que los ingresos reconocidos por el cónyuge no empleado Con respecto al ejercicio de las opciones y distribuciones de remuneración diferida no calificada son salarios a efectos de retención del impuesto sobre la renta. La sentencia propuesta también concluyó que cualquier empleado FICA impuestos y retención del impuesto sobre la renta aplicable al ejercicio de las opciones o distribución de la compensación diferida no calificada se deduciría de los pagos al cónyuge no empleado. Por lo tanto, la compensación diferida no calificada pagada o puesta a disposición del ex cónyuge sigue sujeta a las reglas de la sec. 3121, incluyendo la sec. 3121 (v) (2) y sus reglamentos, para determinar cuándo y si el impuesto FICA es aplicable. Por lo tanto, en la medida en que el monto diferido haya sido previamente tenido en cuenta para propósitos de FICA, la distribución al ex-cónyuge de los ingresos del plan de saldo de la cuenta no sería tratada como salario para fines fiscales de FICA. Sin embargo, en la medida en que el monto diferido no haya sido tenido en cuenta previamente para fines fiscales de FICA, la distribución al ex-cónyuge del producto del plan de saldo de la cuenta serían salarios del empleado para fines fiscales de FICA. Del mismo modo, en virtud de la sec - ción 3121 y los reglamentos correspondientes, el ejercicio de un ex-cónyuge de una opción de compra de acciones no estatutaria resulta en salarios FICA del empleado en la medida en que el valor justo de mercado de las acciones recibidas en virtud del ejercicio de la opción excede el precio de ejercicio de la opción . En la medida en que los pagos distribuidos son salarios FICA, el impuesto FICA empleado se deduce del pago efectuado al cesionario. El importe incluido en los ingresos brutos del cesionario no se reducirá por ninguna retención FICA de los pagos (incluidas las transferencias de bienes) al cesionario. Véase Rev. Rul. 86-109 y Rev. Rul. 71-116. Porque A era el intérprete de servicio y la remuneración se relaciona con el servicio de A 8217s en el empleo con Y. Los salarios, aunque pagados a B. Son los salarios FICA de A. Véase Rev. Rul. 71-116. Por lo tanto, debido a que los pagos son salarios para propósitos de impuestos de FICA, los pagos son notificables por Y como salarios de seguridad social y salarios de Medicare en un Formulario W-2, Declaración de Salario e Impuestos. Expedido a A. Y el impuesto de seguridad social retenido y el impuesto de Medicare retenido también son reportables en el Formulario W-2 a A. Y puede tener en cuenta otros salarios pagados previamente a A en ese año calendario al determinar si estas distribuciones están exceptuadas de los salarios de la seguridad social de acuerdo con la sec. 3121 (a) (1), la excepción máxima de la base de salarios de la seguridad social. El impuesto del empleado FICA para estos salarios debe deducirse del pago de estos salarios. Por último, estos pagos no deben incluirse en el Recuadro 1, Salarios, propinas, otras compensaciones, ni se debe reflejar en el Recuadro 2, Impuesto federal sobre la renta retenido, el Formulario W-2 emitido a A con respecto a estos pagos. FUTA Las disposiciones tributarias FUTA aplicables con respecto a las opciones de compra de acciones no estatutarias y los planes de remuneración diferida no calificados son similares a las disposiciones de FICA, excepto que solo el empleador paga el impuesto impuesto bajo FUTA. Véanse los apartados 3301, 3306 (b) y 3306 (r) (2) y sus reglamentos. Debido a las disposiciones legales similares, la tributación FUTA se aplica al mismo tiempo y de la misma manera que FICA. En la medida en que se aplican los impuestos sobre los salarios, los salarios son los salarios FUTA del trabajador. Sujeto a la base salarial máxima contenida en la sec. 3306 (b) (1). Al igual que con FICA, los salarios pagados previamente al empleado durante el año calendario pueden tenerse en cuenta al determinar si estas cantidades califican para la excepción de la base de salarios máximos FUTA. Retención del Impuesto sobre la Renta El artículo 3402 (a), relativo a la retención del impuesto sobre la renta, generalmente requiere que cada empleador que haga un pago de salario deduzca y retenga sobre esos salarios un impuesto determinado de acuerdo con las tablas prescritas o procedimientos computacionales. La Sección 3401 (a) establece que 8220wages8221 para la retención del impuesto sobre la renta significa toda la remuneración por los servicios prestados por un empleado para su empleador, incluyendo el valor en efectivo de toda la remuneración (incluidos los beneficios) pagados en cualquier medio distinto del efectivo, A esta sentencia. En virtud de la secc. 31.3402 (a) -1 (c), el empleador está obligado a deducir y retener el impuesto a pesar de que el salario se paga en otra cosa que no sea dinero (por ejemplo, salarios pagados en acciones o bonos) y pagar el impuesto En dinero. Si el salario se paga en una propiedad distinta del dinero, el empleador debe hacer los arreglos necesarios para asegurar que el monto del impuesto requerido para ser retenido esté disponible para el pago en dinero. El artículo 31 estipula que el monto retenido del salario como retención del impuesto sobre la renta se le permitirá al beneficiario 8220 de los ingresos8221 como un crédito contra el impuesto sobre la renta impuesto por el Subtítulo A. La Sección 1.31-1 (a) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece que el 8220recipitado De los ingresos8221 para propósitos del crédito de la sección 31 es el individuo que está sujeto a impuestos sobre la renta sobre los salarios de los cuales el impuesto fue retenido. Por ejemplo, si un cónyuge de un empleado y un cónyuge no empleado están domiciliados en un estado de propiedad comunitaria y presentan declaraciones de impuestos de renta separadas, cada uno de los cuales informa para la mitad del salario recibido por el cónyuge del empleado, Del crédito admisible para el impuesto retenido en la fuente con respecto al salario. Debido a que los intereses compensatorios transferidos bajo el artículo 1041 al cónyuge no empleado en virtud del divorcio siguen siendo sujetos a imposición para efectos del impuesto sobre el empleo en la misma medida que si el cónyuge del empleado conserva el ingreso reconocido por el cónyuge no empleado con respecto al ejercicio de las opciones de acciones no estatutarias Y las distribuciones de los planes de remuneración diferida no calificados son remuneración por empleo y salarios para propósitos de retención del impuesto sobre la renta bajo la secta 3402. De acuerdo con el artículo 311-1 (a), debido a que los ingresos reconocidos con respecto a esta compensación pueden incluirse en los ingresos brutos Ingresos del cónyuge no empleado, el cónyuge no empleado tiene derecho al crédito por el impuesto sobre la renta retenido con respecto a estos pagos de salario. Los empleadores no están obligados a recoger el Formulario W-4, el Certificado de Retención de Retención del Empleado 8217s. Del cónyuge no empleado, y no debe basar la retención en un Formulario W-4 presentado por el cónyuge no empleado. Los empleadores pueden considerar la compensación incluida en los ingresos del cónyuge no empleado como salario suplementario y aplicar el método de retención a tanto alzado sobre los salarios suplementarios en el impuesto sobre la renta retenido sobre estos salarios. La tasa fija para la retención de los salarios suplementarios es actualmente de 25 por ciento. Véase la sección 101 (c) (11) de la Ley de Reconciliación del Crecimiento Económico y la Alivia Tributaria de 2001 (Pub. L. 107-16), que estipula que el tipo fijo de retención de los salarios suplementarios es el tercer tipo de impuesto más bajo Aplicable en virtud de la secc. 1 (c) del Código, y el inciso 1 (c), 1 (i) (1) (A) (i) y 1 (i) (2) del Código, La tasa impositiva aplicable en virtud de la sec. 1 (c) es del 25 por ciento. Notificación de pagos El Artículo 6051 requiere que los pagadores de la remuneración a un empleado reporten esos pagos en el Formulario W-2, Declaración de Salario e Impuestos. Debido a que el ex cónyuge no es un empleado, los requisitos de notificación de la sec. 6051 no se aplican. El artículo 6041 (a) y los reglamentos que lo acompañan generalmente requieren que todas las personas involucradas en un comercio o negocio que realicen un pago a un tercero durante el curso de dicho negocio deben presentar una declaración de información al IRS, informando todos los pagos por un total de 600 o más En un año contributivo, de renta, sueldos, salarios, primas, anualidades, compensaciones, remuneraciones, emolumentos u otras ganancias, ganancias e ingresos fijos o determinables. En este caso, de conformidad con la sec - ción 6041 (a), Y debe presentar una declaración de información que indique tanto el ingreso B obtenido del ejercicio B 8217 de las opciones de compra de acciones no testamentarias como los pagos hechos a B de los planes de compensación diferidos. En virtud de la sec - ción 31.6051-1 (a) (1), los salarios de un empleado que están sujetos a la seguridad social y los impuestos de Medicare se incluyen en los recuadros apropiados del Formulario W-2 expedido al empleado. Véase también Rev. Rul. 71-116. Debido a que no existe una disposición para la emisión del Formulario W-2 en nombre de un cónyuge no empleado, los ingresos obtenidos con el ejercicio de las opciones de compra de acciones no-testamentarias serían reportados por Y en el Formulario 1099-MISC, Ingresos Misceláneos. Expedido al cónyuge no empleado, en el Recuadro 3, Otros ingresos, con el impuesto sobre la renta retenido que se reporta en el Recuadro 4, Impuesto federal sobre la renta retenido. Los pagos al cónyuge no desempleado B de los planes de compensación diferida no calificados y la retención de los mismos también serían reportados por Y en el Formulario 1099-MISC en el Recuadro 3, con el impuesto sobre la renta retenido reportado en el Recuadro 4. Salarios de la seguridad social, Retenido, los salarios de Medicare y los impuestos de Medicare retenidos, si corresponde, se informan en el Formulario W-2 del cónyuge del empleado, como se describió anteriormente. Los empleadores reportarían la retención del impuesto sobre la renta sobre los salarios pagados al cónyuge no empleado en el Formulario 945, Declaración anual de retención del impuesto federal sobre la renta. El impuesto de seguridad social y Medicare pagado con respecto a estos salarios del cónyuge del empleado sería reportado en el Formulario 941, Declaración de impuestos federal trimestral de Employer8217s. El impuesto FUTA con respecto a los salarios del cónyuge del empleado sería reportado en el Formulario 940, Declaración de Impuestos del Desempleo Federal Anual (FUTA) del Empleador 8217s. (1) La transferencia de intereses en opciones de compra de acciones no estatutarias y en compensación diferida no calificada del cónyuge del empleado al cónyuge no empleador que sucede a un divorcio no da como resultado un pago de salario para FICA y FUTA. Las opciones de compra de acciones no tasadas están sujetas a los impuestos FICA y FUTA en el momento del ejercicio por el cónyuge no empleado en la misma medida que si las opciones hubieran sido retenidas por el cónyuge del empleado y ejercidas por el cónyuge del empleado. La remuneración diferida no calificada también queda sujeta a los impuestos FICA y FUTA en la misma medida que si el cónyuge del empleado hubiera retenido los derechos sobre la compensación. En la medida en que se apliquen los impuestos FICA y FUTA, los salarios son los salarios del cónyuge del empleado. La parte del empleado de los impuestos FICA se deduce de los salarios a medida que los salarios se tienen en cuenta para fines fiscales FICA. La parte del empleado de los impuestos FICA se deduce del pago al cónyuge no empleado. Los ingresos reconocidos por el cónyuge no empleador con respecto al ejercicio de las opciones de compra de acciones no testamentarias están sujetos a retención en virtud de la sec - ción 3402. Los montos distribuidos al cónyuge no empleado de los planes de remuneración diferida no calificados también están sujetos a retención bajo la sec - Se retienen para la retención del impuesto sobre la renta se deducen de los pagos al cónyuge no empleado. La tasa fija de sueldo suplementario se puede usar para determinar la cantidad de retención del impuesto sobre la renta. De acuerdo con la secc. 31, el cónyuge no empleador tiene derecho al crédito permitido por el impuesto sobre la renta retenido en la fuente sobre estos salarios. (2) Los salarios de la seguridad social, los salarios de Medicare, los impuestos de seguridad social retenidos y los impuestos de Medicare retenidos, si es aplicable, deben ser reportados en un Formulario W-2 con el nombre, dirección y número de seguro social del cónyuge del empleado. Sin embargo, no se puede incluir ninguna cantidad en el Recuadro 1 y en el Recuadro 2 del Formulario W-2 del empleado con respecto a estos pagos. Los ingresos con respecto al ejercicio de las opciones de compra de acciones no testamentarias por el cónyuge no empleado y las distribuciones de los planes de remuneración diferida no calificados al cónyuge no empleado deben ser reportados en el Recuadro 3 como otros ingresos en un Formulario 1099-MISC con el nombre, Número de seguro social del cónyuge no empleado. La retención del impuesto sobre la renta con respecto a estos pagos de salarios se incluye en el Recuadro 4, Impuesto federal sobre la renta retenido. La retención del impuesto a la renta sobre los pagos al cónyuge no empleado se incluye en un formulario 945 presentado por Y. El impuesto de seguridad social y el impuesto de Medicare se reportan en el Formulario 941 de Y 8217 y el impuesto de FUTA se informa en el Formulario 940 de Y 8217. EFECTO EN OTROS ARTÍCULOS PUBLICADOS El Aviso 2002-31, 2002-1 CB 908, La aplicación de FICA, FUTA y la retención del impuesto sobre la renta, y la presentación de informes de ingresos y / o salarios con respecto a las opciones de acciones no estatutarias y la compensación diferida no calificada transferida a un cónyuge anterior a un divorcio. Después de considerar las observaciones recibidas, se aprueba la decisión propuesta revisada por esta decisión de ingresos. APLICACIÓN PROSPECTIVA Esta decisión de ingresos es efectiva a partir del 1 de enero de 2005. Para los períodos antes de la fecha efectiva, los empleadores pueden confiar en una interpretación razonable de buena fe, incluyendo las interpretaciones en la propuesta de reglamento de ingresos en el Aviso 2002-31. Sin embargo, con respecto a la compensación transferida a un cónyuge incidente al divorcio, la falta de tratamiento de la compensación de opciones sobre acciones no estatus o los montos diferidos bajo un plan de compensación diferida no calificado como sujeto a FICA no serán considerados una interpretación razonable y de buena fe. INFORMACIÓN DE REDACCIÓN El autor principal de esta decisión de ingresos es A. G. Kelley de la Oficina del Abogado de la División / Asesor Jurídico Asociado (Exención de Impuestos y Entidades Gubernamentales). Para obtener más información con respecto a esta decisión sobre los ingresos, comuníquese con el Sr. Kelley al (202) 622-6040 (no una llamada gratuita.) Opciones de acciones no calificadas Consecuencias de las opciones de compra de acciones no calificadas (no registradas) El artículo 83 regula las opciones de compra de acciones no estatutarias. Opciones de acciones no estatutarias desencadenar ingresos ordinarios a usted en algún momento en el tiempo y producir una deducción de compensación para el empleador. Sect83 contiene dos reglas que afectan a todas las transacciones de opciones sobre acciones no tasadas. En las siguientes circunstancias, todas las opciones sobre acciones se consideran no negociadas activamente en un mercado establecido. La tributación en Grant (1) sect83 se aplicará a la concesión de una opción de compra de acciones no registrada únicamente si la opción tiene un valor justo de mercado fácilmente verificable en el momento de su concesión. Las opciones sobre acciones no registradas deben cumplir cuatro condiciones para tener un valor justo de mercado fácilmente verificable. La opción es transferible por el partícipe. La opción es ejercitable inmediatamente en su totalidad por el partícipe. Ni la opción ni la propiedad subyacente están sujetas a restricciones que tengan un efecto significativo en el valor de las opciones. El valor justo de mercado del privilegio de la opción es fácilmente determinable. Por lo tanto, la valoración del privilegio de la opción requiere una predicción del curso futuro del valor de la propiedad subyacente, algo que a menudo es imposible de hacer con exactitud razonable. Este requisito solo por sí mismo niega de manera efectiva el valor de mercado justo reconocible a la mayoría de las opciones. Tratamiento: Suponiendo que se cumplan las cuatro condiciones anteriores, el valor justo de mercado, menos cualquier cantidad pagada por la opción, será gravado en el año contributivo de la subvención y tratado como ingreso de compensación (ingreso ordinario). No hay consecuencias fiscales sobre el ejercicio de la opción. A la venta de la acción, se realizará la ganancia de capital. El importe de la ganancia será el precio de venta reducido por la base de la acción. Basis será igual a la suma del monto por acción pagado por el ejercicio de la opción y cualquier monto incluido en el ingreso sobre la concesión de opciones. La tributación en el ejercicio (2) sect83 se aplicará a la transferencia de propiedad de acuerdo con el ejercicio de una opción de compra de acciones no-testables sólo si la opción no tiene un valor justo de mercado fácilmente verificable en su concesión. Tratamiento: No hay acontecimiento imponible en la fecha de la concesión. Si la propiedad subyacente no está restringida cuando se ejercen las opciones, los ingresos de compensación se computan como la diferencia entre el valor justo de mercado en la fecha de ejercicio y la fecha de la subvención. El efecto de no tener un hecho imponible en el momento de la concesión es tratar como ingresos de compensación y no de ganancia de capital la apreciación del valor del bien que subyace a la opción entre la concesión de la opción y el ejercicio. Cuando vende la acción, la base de la acción será igual a la suma del precio de ejercicio más la cantidad incluida en el ingreso ordinario en el ejercicio. Si la propiedad subyacente está restringida en el ejercicio, aplazará el evento imponible con respecto al ejercicio de opciones hasta que se produzcan las restricciones. Sin embargo, usted puede hacer una elección de sect83 (b) dentro de 30 días después de la transferencia de la propiedad. Esto esencialmente cierra el evento imponible en el ejercicio y ofrece una oportunidad para limitar el ingreso ordinario de la transacción a cualquier diferencia en la fecha en que la propiedad se transfiere entre el valor justo de mercado y el importe pagado por la propiedad. Cualquier apreciación en la propiedad después de la fecha de transferencia se convierte en ingreso de ganancia de capital. El empleador recibirá una deducción en el año en que termine la inclusión de los ingresos de los empleados. Por ejemplo, la deducción se permite (1) en el año de empleadores que termina con el año de los empleados (es decir, el empleador y el empleado utilizan el mismo año contributivo) o (2) en el año de empleadores en el que termina el año de los empleados Si el empleado y el empleador utilizan diferentes años contributivos). En general, la deducción de los empleadores es la misma cantidad incluida en el ingreso ordinario por el empleado sin embargo, la deducción de los empleadores puede ser limitada en ciertos casos. Under ambas reglas anteriores, el período de tenencia para la propiedad adquirida en una transacción sect83 comienza con la fecha en la que el La propiedad se convierte en tributable como ingreso de compensación. Los siguientes tipos impositivos marginales máximos están actualmente vigentes: Tasa de impuesto marginal máxima 12 meses o menos Más de 12 meses Los ingresos que surgen en las transacciones de opciones sobre acciones no estatutarias bajo el artículo 83 desencadenan el recibo de salarios con fines de retención de impuestos. La obligación de pagar impuestos sobre el empleo y de retener los impuestos sobre la renta generalmente pertenece al empleador. Es más probable que el empleador retenga FICA, Medicare y la retención de otras compensaciones en efectivo pagadas a usted. Preguntas Frecuentes Q1. ¿Será la concesión de una Opción no Estática resultar en responsabilidad federal por impuesto sobre la renta para mí A1. En general, no. Sin embargo, si la opción tiene un valor justo de mercado fácilmente verificable en el momento de su concesión, la respuesta es sí. Q2. ¿El ejercicio de una Opción No Estricta resultará en una obligación federal de impuesto sobre la renta si la opción no tiene un valor justo de mercado fácilmente verificable a la fecha de la Subvención A2. Generalmente, reconocerá el ingreso ordinario en el año en el que ejerce la opción no estatutaria. El monto del ingreso ordinario será igual al exceso de (i) el valor justo de mercado de las acciones compradas en la fecha de ejercicio más de (ii) el precio de ejercicio pagado por esas acciones. Su empleador reportará este ingreso en su declaración de salario W-2 para el año de ejercicio o en un Formulario 1099 si no es un empleado. Se le exigirá que cumpla con los requisitos de retención de impuestos aplicables a este ingreso. Q3. ¿Qué sucede si las acciones adquiridas bajo una Opción no Estática están sujetas a un riesgo sustancial de decomiso? Hay momentos en que las acciones que usted compra bajo una Opción No Estatus están sujetas a un riesgo sustancial de confiscación. Por ejemplo, el derecho de las Corporaciones a recomprar esas acciones al precio de ejercicio original en el momento de su terminación de servicio antes de adquirir tales acciones, es un riesgo sustancial de pérdida. Como tal, no reconocerá ningún ingreso imponible en el momento del ejercicio. Deberá declarar como ingreso ordinario, en el momento en que se produzca la caducidad de los derechos de recompra de las Sociedades Anónimas, un importe igual al exceso de (i) el valor justo de mercado de las acciones en la fecha de adquisición de dichas acciones; . Si compra acciones sujetas a un riesgo sustancial de decomiso, puede elegir, de conformidad con la Sección 83 (b), reconocer los ingresos en el momento del ejercicio. Si se efectúa una elección de la Sección 83 (b), no reconocerá ningún ingreso adicional con respecto a sus acciones hasta que venda o de otra manera transfiera dichas acciones en una transacción imponible. Véase Q4. P4. ¿Cuál es el efecto de hacer una elección de la Sección 83 (b) A4. Si compra acciones sujetas a un riesgo sustancial de decomiso, puede elegir bajo el Artículo 83 (b) reconocer el ingreso ordinario en el ejercicio de ejercicio. El monto del ingreso ordinario es igual al exceso de (i) el valor justo de mercado de las acciones compradas en la fecha de ejercicio más de (ii) el precio de ejercicio pagado por las acciones. El valor justo de mercado de las acciones adquiridas se determinará como si las acciones no estuvieran sujetas al riesgo sustancial de decomiso. Si usted hace la elección de la Sección 83 (b), no reconocerá ningún ingreso adicional cuando el riesgo de confiscación se extinga posteriormente. Debe presentar la elección de la Sección 83 (b) ante el Servicio de Impuestos Internos dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha en que se ejerce la opción y cualquier ingreso ordinario resultante de dicha elección estará sujeto a los requisitos aplicables de retención de impuestos. Q5. Qué información debe incluirse en una elección de la Sección 83 (b) A5. La elección se hace mediante la presentación de dos copias de una declaración por escrito con el Centro de Servicio del IRS donde usted presenta su declaración - una en el momento de la elección y otra con la declaración de impuestos para el año fiscal en el que la propiedad fue transferida. También debe dar una copia de la declaración escrita a su empleador, o la persona para quien realizó los servicios. La siguiente información debe incluirse en la elección de la Sección 83 (b): Su nombre, dirección y número de identificación (número de Seguro Social) Descripción de cada propiedad para la cual se realiza la elección Fecha (o fechas) El año contributivo por el cual se realizó dicha elección Naturaleza de la restricción o restricciones sobre la propiedad Valor de mercado justo de la propiedad (determinado sin considerar ninguna restricción que no sea nunca caducada) al momento de la transferencia Monto de la contraprestación pagada por la propiedad y Declaración Que se han proporcionado las copias requeridas. P6. ¿Voy a reconocer ingresos adicionales cuando venda acciones adquiridas bajo una Opción No Estatus A6. Sí. Usted reconocerá una ganancia de capital en la medida en que el monto obtenido con la venta de dichas acciones exceda su valor justo de mercado en el momento en que reconoció el ingreso ordinario con respecto a su adquisición. Se producirá una pérdida de capital en la medida en que el importe obtenido en la venta sea inferior al valor justo de mercado. La ganancia o pérdida será de largo plazo si mantiene las acciones por más de un (1) año antes de la disposición. El período de tenencia normalmente comienza en el momento en que se ejerce la Opción No Estipulada. Si adquiere acciones sujetas a un riesgo sustancial de decomiso, el período de tenencia de la ganancia de capital comenzará: (i) en el momento en que las acciones puedan venderse primero sin riesgo de decomiso, si no se efectúa la elección de la Sección 83 (b) Momento de ejercicio de la opción, o (ii) en el momento en que se ejerce la opción si presenta la elección de la Sección 83 (b) dentro de los treinta (30) días posteriores a la fecha de ejercicio. P7. ¿Cuáles son las consecuencias fiscales federales para el empleador A7. El empleador recibirá una deducción en el año en que termine la inclusión de los ingresos de los empleados. Por ejemplo, la deducción se permite: (1) en el año de empleadores que termina con el año de los empleados (es decir, el empleador y el empleado utilizan el mismo año contributivo) o (2) en el año de empleadores en que termina el año de los empleados Es decir, si el empleado y el empleador utilizan diferentes años contributivos). Generalmente, la deducción de los empleadores es la misma cantidad incluida en el ingreso ordinario por el empleado sin embargo, la deducción de los empleadores puede ser limitada en ciertas circunstancias. Si la deducción es atribuible a una opción no estatutaria ejercida por acciones sujetas a un riesgo sustancial de decomiso, entonces, sin una elección de la Sección 83 (b), la deducción no será permitida hasta el año contributivo del empleador que incluye el último día de la Año calendario en el que reconozca el ingreso ordinario con respecto a las acciones adquiridas bajo su opción no estatutaria. Todo el contenido original 1999-2016. Dana S. Beane amp Company, P. C. Todos los derechos reservados. Si tiene alguna pregunta con respecto al uso de estos documentos, por favor lea nuestra Exención de responsabilidad. Si cita a Dana S. Beane amp Company, el contenido editorial de P. C. en cualquier material impreso o promocional, Dana S. Beane amp Company, P. C. Requiere que usted envíe el material citado a ellos, y que usted firme un acuerdo con Dana S. Beane amp Company, P. C. Declarando que usted la utilizará en contexto, atribuya la cotización exactamente, e identifique a Dana S. Beane amp Company, P. C. Como la fuente. Ten impuestos consejos para opciones sobre acciones Si su empresa le ofrece acciones restringidas, opciones sobre acciones o algunos otros incentivos, escuche. Hay enormes trampas fiscales potenciales. Pero también hay algunas grandes ventajas fiscales si juegas bien tus cartas. La mayoría de las empresas ofrecen asesoramiento fiscal (al menos general) a los participantes sobre lo que deberían y no deberían hacer, pero rara vez es suficiente. Hay una sorprendente cantidad de confusión acerca de estos planes y su impacto fiscal (tanto inmediatamente como en el futuro). Aquí hay 10 cosas que usted debe saber si las opciones de acciones o subvenciones son parte de su paquete de pago. 1. Existen dos tipos de opciones sobre acciones. Existen opciones de acciones de incentivos (o ISOs) y opciones de acciones no calificadas (o NSOs). Algunos empleados reciben ambos. Su plan (y su concesión de opción) le dirá qué tipo de dinero está recibiendo. Las ISO se gravan de la manera más favorable. Generalmente no hay impuestos en el momento en que se conceden y no hay impuestos regulares en el momento en que se ejercen. A partir de entonces, cuando usted vende sus acciones, usted pagará impuestos, esperemos que como una ganancia de capital a largo plazo. El período habitual de tenencia de la ganancia de capital es de un año, pero para obtener un tratamiento de ganancia de capital para las acciones adquiridas a través de ISOs, debe: (a) mantener las acciones por más de un año después de ejercer las opciones y (b) vender las acciones al menos Dos años después de su ISOs se concedieron. Este último, la regla de dos años atrapa a muchas personas sin saberlo. 2. Las ISOs llevan una trampa AMT. Como he señalado anteriormente, cuando se ejerce una ISO no paga impuestos regulares. Eso podría haberle avisado que el Congreso y el IRS tienen una pequeña sorpresa para usted: el impuesto mínimo alternativo. Muchas personas se sorprenden al descubrir que a pesar de que su ejercicio de una ISO no desencadena impuestos regulares, puede desencadenar AMT. Tenga en cuenta que usted no genera dinero en efectivo cuando se ejercitan ISOs, por lo que tendrá que utilizar otros fondos para pagar la AMT o arreglos para vender suficientes acciones en el momento del ejercicio para pagar la AMT. Ejemplo: Usted recibe ISOs para comprar 100 acciones al precio de mercado actual de 10 por acción. Dos años más tarde, cuando las acciones valen 20, usted ejercita, pagando 10. El 10 spread entre su precio de ejercicio y el valor 20 está sujeto a AMT. Cuánto pagará AMT dependerá de sus otros ingresos y deducciones, pero podría ser una tasa plana de 28 AMT en el spread de 10, o 2,80 por acción. Más adelante, usted vende la acción con una ganancia, usted puede poder recuperar el AMT con cuál se conoce como crédito de AMT. Pero a veces, si la acción se bloquea antes de vender, usted podría estar atascado pagando una factura grande de impuestos sobre los ingresos fantasma. Eso es lo que sucedió a los empleados golpeados por el punto de com busto de 2000 y 2001. En 2008 el Congreso aprobó una disposición especial para ayudar a esos trabajadores. (Para más información sobre cómo reclamar ese alivio, haga clic aquí.) Pero no cuente con el Congreso haciendo eso de nuevo. Si ejerce ISOs, debe planificar adecuadamente para el impuesto. 3. Los ejecutivos obtienen opciones no calificadas. Si usted es un ejecutivo, es más probable que reciba todas (o al menos la mayoría) de sus opciones como opciones no calificadas. No se gravan tan favorablemente como ISOs, pero por lo menos no hay trampa de AMT. Al igual que con ISOs, no hay impuesto en el momento de la opción se concede. Pero cuando usted ejercita una opción no calificada, debe impuestos sobre la renta (y, si es empleado, Medicare y otros impuestos sobre la nómina) sobre la diferencia entre su precio y el valor de mercado. Ejemplo: Usted recibe una opción para comprar acciones a 5 por acción cuando las acciones se cotizan a 5. Dos años después, se ejercita cuando la acción se cotiza a 10 por acción. Usted paga 5 cuando hace ejercicio, pero el valor en ese momento es 10, por lo que tiene 5 de los ingresos de compensación. Luego, si mantiene la acción durante más de un año y la vende, cualquier precio de venta por encima de 10 (su nueva base) debería ser ganancia de capital a largo plazo. Ejercitar opciones toma dinero y genera impuestos para arrancar. Es por eso que muchas personas ejercen opciones para comprar acciones y vender esas acciones el mismo día. Algunos planes incluso permiten un ejercicio sin efectivo. 4. Las acciones restringidas usualmente significan impuestos diferidos. Si usted recibe acciones (o cualquier otra propiedad) de su empleador con las condiciones adjuntas (por ejemplo, debe permanecer durante dos años para obtenerlo o para mantenerlo), las reglas especiales de propiedad restringida se aplican bajo la Sección 83 del Código de Rentas Internas. Las reglas de la Sección 83, cuando se combinan con las opciones sobre acciones, generan mucha confusión. En primer lugar, vamos a considerar pura propiedad restringida. Como una zanahoria para quedarse con la empresa, su empleador dice que si usted permanece con la empresa durante 36 meses, se le adjudicará 50.000 acciones. Usted no tiene que pagar nada por el stock, pero se le da a usted en relación con la prestación de servicios. No tiene ingresos imponibles hasta que reciba la acción. En efecto, el IRS espera 36 meses para ver qué va a pasar. Cuando usted recibe la acción, tiene 50.000 de ingresos (o más o menos, dependiendo de cómo esas acciones han hecho mientras tanto.) Los ingresos se gravan como salarios. 5. El IRS no esperará para siempre. Con restricciones que van a desaparecer con el tiempo, el IRS siempre espera a ver qué pasa antes de gravar. Sin embargo, algunas restricciones nunca caducarán. Con tales restricciones, el IRS valora la propiedad sujeta a esas restricciones. Ejemplo: Su empleador le promete acciones si permanece con la compañía durante 18 meses. Cuando usted recibe la acción estará sujeto a restricciones permanentes bajo un acuerdo de compra / venta de la compañía para revender las partes para 20 por la parte si usted deja siempre los companys emplean. El IRS esperará y verá (sin impuestos) durante los primeros 18 meses. En ese punto, usted será gravado sobre el valor, que es probable que sea 20 dado la restricción de reventa. 6. Usted puede optar por ser gravado antes. Las reglas de propiedad restringida generalmente adoptan un enfoque de esperar y ver para las restricciones que eventualmente se extinguirán. Sin embargo, en lo que se conoce como una elección 83 (b), puede optar por incluir el valor de la propiedad en sus ingresos anteriores (en efecto sin tener en cuenta las restricciones). Puede parecer contradictorio elegir incluir algo en su declaración de impuestos antes de que sea necesario. Sin embargo, el juego aquí es tratar de incluirlo en los ingresos a un bajo valor, bloqueando en el futuro tratamiento de ganancias de capital para la apreciación futura. Para elegir impuestos actuales, debe presentar una elección escrita de 83 (b) con el IRS dentro de 30 días de recibir la propiedad. Usted debe informar sobre la elección el valor de lo que recibió como compensación (que puede ser pequeña o incluso cero). Luego, debe adjuntar otra copia de la elección a su declaración de impuestos. Ejemplo: Su empleador le ofrece acciones de 5 por acción cuando las acciones valen 5, pero debe permanecer con la empresa por dos años para poder venderlas. Ya ha pagado el valor justo de mercado de las acciones. Esto significa que presentar una elección de 83 (b) podría reportar ingresos cero. Sin embargo, al presentarlo, convierte lo que sería ingreso ordinario futuro en ganancias de capital. Cuando usted vende las acciones más de un año más tarde, se alegrará de que presentó la elección. 7. Conflicto de opciones de restricciones. Como si las reglas de propiedad restringida y las reglas de opciones sobre acciones no fueran suficientemente complicadas, a veces hay que lidiar con ambos conjuntos de reglas. Por ejemplo, se le pueden otorgar opciones sobre acciones (ya sean ISO o NSO) que se restringen a sus derechos si se quedan con la empresa. El IRS generalmente espera a ver qué sucede en tal caso. Debe esperar dos años para que sus opciones se concedan, por lo que no hay impuestos hasta esa fecha de consolidación. Entonces, las reglas de la opción de la acción asumen el control. En ese momento, usted pagaría impuestos bajo las reglas ISO o NSO. Incluso es posible hacer 83 (b) elecciones para opciones de acciones compensatorias. 8. Necesitará ayuda externa. La mayoría de las compañías intentan hacer un buen trabajo de mirar hacia fuera para sus intereses. Después de todo, los planes de opciones sobre acciones se adoptan para generar lealtad, así como proporcionar incentivos. Sin embargo, por lo general pagará para contratar a un profesional para ayudarle a lidiar con estos planes. Las reglas del impuesto son complicadas, y usted puede tener una mezcla de ISOs, NSOs, acción restringida y más. A veces, las empresas ofrecen asesoramiento personalizado sobre impuestos y planificación financiera a los altos ejecutivos como un beneficio, pero rara vez ofrecen esto para todos. 9. Lea sus documentos Im sorprendido siempre en cuántos clientes buscan la dirección sobre los tipos de opciones o de la acción restringida theyve sido concedido quién no tiene sus documentos o havent los leyó. Si busca orientación externa, desea proporcionar copias de todos sus documentos a su asesor. Que el papeleo debe incluir los documentos del plan de la compañía, cualquier acuerdo que haya firmado que se refieren de alguna manera a las opciones o acciones restringidas, y cualquier subvención o premio. Si realmente obtuvo certificados de acciones, proporcione copias de los mismos. Por supuesto, sugiero que primero lea sus documentos. Usted puede encontrar que algunas o todas sus preguntas son contestadas por los materiales youve recibido. 10. Cuidado con la temida sección 409A. Por último, tenga cuidado con una sección particular del Código de Rentas Internas, 409A, promulgada en 2004. Después de un período de confusión de orientación transitoria, ahora regula muchos aspectos de los programas de compensación diferida. Cada vez que vea una referencia a la sección 409A aplicada a un plan o programa, obtenga alguna ayuda externa. Para más información sobre 409A, haga clic aquí. Robert W. Wood es un abogado de impuestos con una práctica a nivel nacional. El autor de más de 30 libros, incluyendo tributación de los premios de daños y pagos de liquidación amp (4 de Ed. 2009) se puede llegar a woodwoodporter. Esta discusión no es un consejo legal y no puede ser confiado para cualquier propósito sin los servicios de un profesional calificado.